▲由法稅改革聯盟及公民團體等於去年底舉辦的「法稅真改革，良心救台灣—反財稅黑手運動」，希望政府落實法稅改革。（圖／記者周宸亘攝）
文／程欣
台灣長期稅災嚴重、稅務爭訟不斷，曾幾何時，「台灣錢淹腳目」已經變調為「台灣稅災淹腳目」，成為相當令人沉痛的沉痾。原始立意良善的《納稅者權利保護法》，剛在去年底12月28日上路（另一個228紀念日），卻早就被學者專家砲轟為「請鬼拿藥單」，是財政部與司法院所架空的妥協法案。
其中最被詬病的有：目前全台由稅捐稽徵機關指定的165位「納稅者權利保護官」，被譏諷是用來保護「官」的；而62位過去大多判人民稅務訴訟敗訴的行政法院法官被司法院「就地合法」，全部取得稅務專業法官證明書，等於是讓民眾被宣判「就地正法」；原本訴求避免課稅爭議久懸未決的美意，反而變成人民打贏官司後，還要等15年才不會被追稅。
其實政府如果有心要保護納稅者的權利，就應該做到親民愛民，知道問題所在並對症下藥。筆者認為賦稅人權的癥結是在體制上，由於國稅局擁有查稅整肅的秘密武器，行政裁量權無限上綱，綁架了一府五院，擅長用「虛與實」的徵稅手段，造成國與民一個嚴重的「虛與實」現象。茲簡述如下：
一、顢頇課稅過程
1.「虛」擬稅單：國稅局經常把人民當賊看（有罪推定），以不正當的課稅程序，嚴重違反租稅證據法則（法定主義），巧立名目虛擬所得亂開稅單。例如技術股、災賠、贈與等，硬被當成是收入來課稅，被抓包還死不認錯，譏笑民眾可以去打不會贏的訴願及訴訟，並且推卸舉證責任，強要人民提供協力義務，證明自己無罪。
2.「實」質課稅：缺乏實行細則的「實質課稅原則」，是威權時代引用納粹的遺毒，是國稅局亂發虛擬稅單的法源依據。稅官往往以誇張的懷疑、認定、推計方式來課稅，例如把企業帳戶中周轉進出的所有金額加總當成收入，恣意以高稅率的同業利潤標準核課等等，甚至連補帶罰（超級違反比例原則），以至於烏龍稅單層出不窮，讓人民疲於奔命，有理說不清，最終被迫「脅」商繳稅。大部分的會計師、民代都會勸民眾多少繳一些，免得被查稅5年，或者走上無效的行政救濟。
二、反制人民救濟
1.「虛」設的行政救濟：人民如果不是對冤稅心有不甘，誰願意走辛苦的行政救濟途徑，尤其是必須先繳（或抵押）一半的稅額才能提起訴願（已被有罪推定）；而且訴願委員會的成員都是財政部的自家人（這也是違法），人民勝訴的機會根本不大（稅官就可以領取稅務獎金）。一旦訴願失敗走上行政訴訟，以稅吏為師的法官都不敢自為判決，讓國稅局肆無忌憚，人民幾乎都是輸家，纏訟不斷，形成「萬年稅單」。
2.「實」際上強制執行：不肖稅吏為了稅務獎金，不管人民的死活、家庭員工的狀況，製造冤稅移送法務部行政執行署強制執行，並且強勢以查帳、管收、凍結資產、限制出境、查封拍賣、帳戶扣款等，表象合法卻是毫無人性的追稅手段，侵犯人民的財產權、工作權、自由權和生命權。
三、影響國家人民
1.「虛」胖的稅收：儘管近年來中小企業數量及經營規模快速萎縮，超徵稅額卻屢創新高（很可能是由廣大的稅災民怨堆積而來），4年來已將近6千億。全台欠稅欠費強制執行案件亦年年激增，106年就有940萬件，其中以欠稅案件金額占最多。這種殺雞取卵、搶鵝拔毛式的徵稅手段，讓經濟衰退的台灣，稅收虛胖，但卻沒有還稅於民。
2.「實」現掏空台灣：國稅局形同高級的國營地下錢莊、討債公司與詐騙集團，稅奴因而含恨認賠、窮困潦倒、妻離子散、臥病在床、家破人亡者時有所聞。財稅黑手簡直是被派來臥底掏空台灣的。稅災影響人才與資金外流、外資與人才怯步、公司倒閉或關門、企業出走、薪資倒退、民心怨懟。
▲稅災如海嘯！法稅改革聯盟建議要公平公正遴選稅務法官及納保官，還給人民賦稅人權。（圖／記者張暐珩攝）
筆者認為上述賦稅人權問題的解決方案為：
1.從問題的源頭著手：稅務獎金幾乎是所有稅務紛爭的源頭，立法機關絕不能怠惰，要廢除任何檢舉獎金及稅務獎勵金制度，與多如牛毛不合時宜的財政部解釋函令。納保官、稅務法官的遴選，以及不合理的15年課稅期限，應由專家學者進行全盤檢討與修法。行政機關要依法行政，課稅必須嚴格遵守正當法律程序及證據法則，並且主動撤銷違法稅單。
2.在問題發生時解決：財政部訴願委員應全數由具備獨立性之專家學者擔任，以求公開、公平、公正，並且要廢除「訴願必須先繳納半數稅款或提供擔保，否則移送強制執行」的規定，而行政法院法官應該要有自為判決的能力與擔當，讓國稅局不敢為所欲為。
媒體有風聲說內閣即將調整，財政部長也被點名其中。筆者要呼籲的是，全民一起來勇敢的關心法稅改革，不要再「稅」過頭了；政府更要有擔當，拿出良心，「虛」心落「實」真正的轉型正義。值此「稅」改之際，希望舉國沉「稅」能夠覺醒，祝福「稅」改成功。
●作者程欣，麻省理工學院研究員。以上言論不代表本報立場，本報保留刪修權。88 論壇歡迎更多聲音與討論，來稿請寄editor88@ettoday.net
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