▲年度報稅季來臨，今年有幾項重要的報稅新規定值得民眾留意。（示意圖／ETtoday資料照）
●李沃牆／現任淡江大學財務金融學系專任教授及兩岸金融中心副主任，亦為富華創投及兆豐第一創投董事、品豐投顧榮譽顧問。
正當整個社會彌漫一股政治煙霧，深陷快意恩仇的政治熱浪之際，不知不覺中，又到了年度報稅季。中華民國「萬稅萬萬稅」一直是廣大小資族的痛，因為一毛錢都避不掉，心中徒感無奈；雖然政府偶而推出減稅措施，但僅是小確幸。而大老闆、有錢人卻可千方百計的進行合法或非法避稅；二者相較，可謂差之千里。時值2019年，政府有那些稅制新法該留意，將關呼你我荷包；又有那些稅制不公及民怨，亟需改革？
注意減稅新規擇優申報
減稅政策對一般民眾，特別是小資族而言，可節省一些荷包，多出幾個便當錢。今年有幾項重要的報稅新規定值得留意，包含調整五種主要扣除額標準、股利所得課稅方式二擇一、調整基本生活費保障及放寬健保費列舉扣除要件。茲簡述如下。
1.首先是調整五種主要扣除額：薪資扣除額從9萬提高到12萬元、有配偶的標準扣除額從18萬提高到24萬、而薪資所得與身心障礙的特別扣除額，也都從12萬8千元，調高至20萬元；另對於育有5歲以下孩童最有感的就屬幼兒學前特別扣除額，則由2萬5千元大幅調高到12萬元。據此，包括月薪3萬以下單身族，所得40.8萬內；雙薪家庭所得在81.6萬內，四口之家雙薪、2個5歲以下小孩，所得在123.2萬元內均可免稅。
2.再者是，綜所稅稅率已調整為5%、12%、20%、30%、40%等五個稅率；股民獲配的股利或盈餘，可以選擇「合併計稅」或「分開計稅」方式申報。其中，合併課稅是將股利併入綜合所得總額課稅，再扣除股利所得8.5%的可抵減稅額，但每一申報戶可抵減稅額上限8萬元，此法的修正，有利於增加投資意願。而分開課稅則是將股利按28%稅率單獨計算稅額，再和其他各類所得計算的應納稅額合併申報。若比較二者，則適用稅率 20% 以下者，可選擇股利所得合併計稅，且當年度獲配股利在 94 萬元以下，不僅可免稅，甚至還能退稅；而綜所稅率 30% 以上的人，則適合選擇股利分開計稅合併申報較為有利。
3.本年度提高每人基本生活所需費用至17.1萬元，「基本生活費差額」的調整 計算公式如下；
基本生活費差額＝基本生活費總額－基本生活費比較基礎。
基本生活費總額＝2018年度每人基本生活費17.1萬元×免稅額人數。
基本生活費比較基礎＝免稅額總額＋標準（或列舉）扣除額＋身心障礙特別扣除額＋教育學費特別扣除額＋幼兒學前特別扣除額＋儲蓄投資特別扣除額。
4.放寬健保費列舉扣除，即要保人和被保險人不限於同一申報戶。例如，哥哥申報扶養父母，但父母的健保費卻由弟弟的薪資扣；以往因要保人是弟弟，不與哥哥同一申報戶，哥哥不能列舉扣除父母的健保費；但今年放寬規定，哥哥可以列報。若考量節稅效果，兄弟間應協調讓最高所得者申報扶養；另由投保薪資最低者繳納父母的健保費，繳出的健保費較少。
▲財政部表示5/1起開放網頁版線上報稅，iOS與安卓系統皆通用。（圖／財政部）
稅制改革仍需再加把勁
租稅並非完全是政府向人民課多少錢的問題，稅制良窳更足以影響社會的資源分配與效率。因而，一套良好的租稅制度應能兼顧公平、正義及效率。長期以來，健全稅制一直是台灣稅改目標；但遺憾的是，雖歷經多次稅改，依然問題重重。底下茲舉幾項犖犖大者評述。首先：二代健保補充保費公平？因現存的健保制度發生財務收支不平衡、保費負擔未盡公平等問題，以及不能符合全民健保永續經營的精神。因此自2013年1月1日起將基本保費從5.17%調降到4.91%，並增收2%補充保費，包括獎金、兼職薪資、執行業務、股利、利息、租金收入等6項所得。持平而論，這種含蓋薪資所得的補充保費就是一種變相的所得稅。此制度選擇性的對某些所得或收入課費(稅)，但對另些所得或收入卻不課費(稅)，產生差別待遇，的確存在不合理及不公平現象。
再者，健保局有何權利直接由人民的額外收入填補健保漏洞？尤有進者，此種制度不僅不利於實質薪資的提升，針對股利股息所得課徵補充保費，等於是提醒股民不要長期持有股票，要炒短線賺差價。第二，不可否認，台灣的政府效能、稅制競爭力和法治的環境、稅務環境是否公平合理、透明化和可掌握度，是跨國企業和本土企業進行投資決策的重要考量因素之一。但台灣的稅制不透明的確阻礙經濟發展，如歐洲商會曾認為台灣的稅制無法跟上國際；美國商會也直指，台灣的稅務環境對外國人來投資是一個非常大的障礙；結果讓外資望之卻步，台灣外人直接投資（FDI）金額每況愈下，實難辭其咎。
第三，台灣偏重直接稅，稅基缺乏彈性，租稅結構無法有效配合經濟發展。例如，許多新經濟及商業模式無法有效課稅。另外，國際主流係避免以產業別來減稅，而是改依功能別獎勵。然而，政府為了配合產業升級、鼓勵企業投資及台商回流，大幅度的釋出租稅優惠政策。依據2017財政統計年報，單是產創條例中的研發減免及促產條例兩大減稅措施，就為企業減稅576億元；若自2008年累計至今，則逾兆元。除此，根據經濟部中小企業處統計，至 2017 年底為止，國內中小企業占全體企業比率高達 97.7 %，但適用租稅優惠的卻不及 3 %，顯然減稅都減到大型企業了，厚此薄彼，這難道符合公平正義？更叫小資族徒喚奈何、情何以堪。
第四，富人及大企業稅遁嚴重，政府卻無法有效的遏阻；除了造成稅收流失外，更是貧富差距擴大的根源之一。如最近法國巴黎聖母院遭祝融之災後，獲法國富豪熱烈響應，目前承諾捐出的款項已近10億美元；此舉卻讓「黃背心」運動不領情，走上街頭抗議貧富不均，罵富豪偽善，願意花大把金錢重建大教堂，並獲高額抵稅，卻眼睜睜看著工薪階級凋零。第五，財政部無法源依據的稅務獎勵金，造成稅務官員濫開稅單，亦造成相當多的民怨。
古云：「風起於青萍之末，侵淫溪谷；梢杀林莽，止於草莽之間」，正說明凡事必事出有因，無風不起浪。今日台灣的低薪、小資族望屋興嘆的高房價、投資不振、人才出走、中產階級消失、貧富差距擴大，國力日漸凋零、經濟前景黯淡等問題，莫不與稅制缺失有關，政府豈能以減稅小確幸遮掩。有鑑於此，如何健全稅制，以達到公平、正義及效率，端賴政府是否能汲取殷鑑、痛下針砭力勠力改革。
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