李沃牆/台灣租稅負擔率吊車尾的省思

▲台灣租稅負擔率其實在全球排名中幾乎吊車尾。(圖/ETtoday資料照)

 ●李沃牆/現任淡江大學財務金融學系專任教授及兩岸金融中心副主任,亦為富華創投及兆豐第一創投董事、品豐投顧榮譽顧問。  

財政部日昨公布最新統計,在財政健全方案上路後,我國租稅負擔率緩慢提升,2017年租稅負擔率為12.9%,去年達到13.4%,回到2008年的水準,創9年新高。若加入社會安全捐計算後,則2017年的租稅負擔率提高為19.3%;但此比率在OECD國家中僅贏過墨西哥的16.2%。在眾多台灣民眾的心中,應普遍認為,台灣不是「萬稅,萬萬稅」嗎?令人狐疑的是,為何租稅負擔率在全球排名中幾乎吊車尾?對台灣的經濟發展有又何影響?又該如何改善?

台灣租稅負擔率低於OECD 平均值

進一步言之,租稅負擔率定義為「總稅收除以GDP的比例」,用以衡量一國國民的租稅負擔程度,比率越高者表示國民支付給政府的稅收越高;反之,則愈低。此指標已被廣泛地應用於比較各國租稅水準程度。台灣近20年來的「平均每人稅負」並不高,1998年為64,253元(台幣,以下同),2008年為76,561元,2018年為101,253元,首度突破10萬元;此外,租稅負擔率計算若不含社會安全捐(包含勞工保險、就業保險、公教人員保險、農民健康保險、全民健康保險、軍人保險、國民年金保險、新制軍公教人員退休撫卹基金等共11項保險及退休基金)。2000 至 2010 年的平均租稅負擔率約 12.7%,其中在2008年達13.4%,往後幾年大致維持在12%至13%之間,最低為2010年的11.5%,平均值為12.4% ;2018年租稅負擔率到13.4%,創下2008年以來新高。據統計,經濟合作暨發展組織(OECD)國家的租稅負擔率平均是20%左右,國際間平均水準則是14%、15%左右。低於鄰近的韓國、新加坡,更遠低於歐美主要福利國家。

台灣租稅負擔率低其來有自

一.台灣採行「簡政輕稅」措施,輔以選舉考量的減稅措施頻繁。而歐美主要國家為社會福利導向國家,需龐大稅收支應,因此租稅負擔率一向相對較高。如北歐丹麥高達45.9%、瑞典為34.3%;法國則是29.3%、加拿大為27.6%、英國26.9%等。

二. 近年實施不少民生減稅措施,如為促進經濟升級,對產業實施租稅獎勵,導致稅損逾兆元。2008年起,政府又推動三大減稅措施(營所稅由25%調降至17%、遺贈稅由50%降至10%、綜所稅前三級距各調降1%);另對大財團企業的租稅減免條例所造成的稅損不貲;據估算,2017年上市櫃公司總獲利2.2兆新台幣,創下步近10年新高;另一方面,台灣實質薪資倒退17年,所得並無明顯增加;但所繳的「營所稅」跟「個人綜所稅」額度卻是相當接近,其意義為何,頗耐人尋味。據悉,一些IC半導體公司,實質有效稅率大概只有10.3%、銀行大約11%、金控公司5%,遠低於大部分個人所得稅率12%。此外,過去幾年,來自股市和房地產交易的稅收僅佔總體稅收僅13%。如2010年,全台的受薪階級,共繳了近1,500億的薪資所得稅,佔綜合所得稅總額的55%;然而,財產交易所得的稅收,卻不到12億,僅佔綜所稅總額的0.44%,簡直低到不合理。如今,政府為鼓勵台商資金回台,推動「歡迎台商回台投資行動方案」,實施期程為3年(2019年至2021年),第1年匯回資金,可享優惠稅率8%,第2年匯回則課徵10%。台商若對特定產業進行實質投資,政府再退回半數稅額,稅率等於只有4%及5%。若無法因而促進經濟成長,增加稅收,反而造成稅基流失。

三. 富人及企業避遁嚴重。根據推估,台灣高資產客群人口於 2018 年將達 31.7 萬人,資產規模總值也來到新台幣 18.7 兆元(相當於台灣的GDP),平均每年也以 3.6%的比率成長,足見富人財力之雄厚。台灣過去曾多次討論課「富人稅」問題,甚至將所得級距提高至45%(去年又降回40%);但富人稅能有效解決貧富差距及增加稅收嗎?持平而論,富人一向擁有較多的資源及避稅管道,欲對富人加稅往往難上加難,如法國徵收富人稅後,稅率高達75%,不僅出國避稅人數逐年增加,連前總統薩科茲都計畫出逃至倫敦。據統計,法國課富人稅後讓政府累積的稅收反而減少,這也印證經濟學理中「拉弗爾曲線(Laffer Curve)」:稅率與稅收呈U字形變化;易言之,當稅率增加某一水準時,稅收反而會減少。眾所週知,國際避稅天堂不勝枚舉,富人避稅管道不一而足;企業使用負債項目做為節省稅負的利息稅盾效果(Tax Shield)顯著,政府稅收也因而減少。

四. 稅基缺乏彈性:台灣偏重直接稅(所得稅),這種租稅結構無法有效配合經濟發展。如伴隨科技的發展,各種新興的商業模式不斷創新;以致許多新經濟及商業模式無法有效課稅,如跨境電商、YouTuber、Instagram 網紅、Uber 司機、網路賣家等全新型態的副業越來越多元,必須儘速建立合理合法的稅基。

優化租稅結構刻不容緩

不可否認,租稅是政府的主要財源之一;而稅收除了做為各種經濟建設、社會福利支出外;尚需擔負還債任務,甚至做為刺激消費政策或是大型公共建設舉債的基礎,其重要性不言可喻。因而,如何健全稅基、有效提高租稅負擔率,化租稅結構以支應國家政策所需,提升經濟成長;乃至降低貧富差距,以符合稅法公平、正義的精神,實刻不容緩。

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現任淡江大學財務金融學系專任教授及兩岸金融中心副..

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